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科技型中小企業研究開發費用稅前加計扣除政策知識問答

發布日期:2017-06-21

  為進一步激勵中小企業加大研發投入,支持科技創新,4月19日國務院常務會議決定,自2017年1月1日至2019年12月31日,將科技型中小企業研發費用稅前加計扣除比例由50%提高至75%。根據決定,國家出臺了《財政部、稅務總局和科技部關于提高科技型中小企業研究開發費用稅前加計扣除比例的通知》(財稅〔2017〕34號)、《科技部、財政部、稅務總局關于印發<科技型中小企業評價辦法>的通知》(國科發政〔2017〕115號、)和《國家稅務總局關于提高科技型中小企業研究開發費用稅前加計扣除比例有關問題的公告》(國家稅務總局公告2017年第18號)。為便于納稅人更好地了解該政策,準確享受稅收優惠,現結合《財政部、國家稅務總局和科技部關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)和《國家稅務總局關于企業研究開發費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第97號)特編印本宣傳手冊。

  一、什么是科技型中小企業? 

  答:科技型中小企業是指依托一定數量的科技人員從事科學技術研究開發活動,取得自主知識產權并將其轉化為高新技術產品或服務,從而實現可持續發展的中小企業。 

  科技型中小企業須同時滿足以下條件: 

  (一)在中國境內(不包括港、澳、臺地區)注冊的居民企業。 

  (二)職工總數不超過500人、年銷售收入不超過2億元、資產總額不超過2億元。 

  (三)企業提供的產品和服務不屬于國家規定的禁止、限制和淘汰類。 

  (四)企業在填報上一年及當年內未發生重大安全、重大質量事故和嚴重環境違法、科研嚴重失信行為,且企業未列入經營異常名錄和嚴重違法失信企業名單。 

  (五)企業根據科技型中小企業評價指標進行綜合評價所得分值不低于60分,且科技人員指標得分不得為0分。 

  二、科技型中小企業如何確認? 

  答:企業可根據《科技型中小企業評價辦法》進入科技部“全國科技型中小企業信息服務平臺”進行自主評價,并按照自愿原則到服務平臺填報企業信息,經公示無異議的,納入“全國科技型中小企業信息庫” 。省級科技管理部門為入庫企業賦予科技型中小企業入庫登記編號(以下簡稱“登記編號”)。 

  三、科技型中小企業研發費用稅前加計扣除的比例是多少? 

  答:科技型中小企業開展研發活動中實際發生的研發費用,未形成無形資產計入當期損益的,在按規定據實扣除的基礎上,在2017年1月1日至2019年12月31日期間,再按照實際發生額的75%在稅前加計扣除;2019年12月31日前形成無形資產的,在2017年1月1日至2019年12月31日期間按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。 

  比如,某科技型中小企業在2016年1月通過研發形成無形資產,計稅基礎為100萬元,攤銷年限為10年。假設其計稅基礎所歸集的研發費用均屬于允許加計扣除的范圍,則其在2016年度按照現行規定可稅前攤銷15(10×150%)萬元,2017、2018、2019年度每年可稅前攤銷17.5(10×175%)萬元。再如,某科技型中小企業在2018年1月通過研發形成無形資產,計稅基礎為100萬元,攤銷年限為10年。假設其計稅基礎所歸集的研發費用均屬于允許加計扣除的范圍, 則其在2018、2019年度每年均可稅前攤銷17.5(10×175%)萬元。 

  四、如何判斷科技型中小企業能否享受優惠? 

  答:企業在匯算清繳期內按照《科技型中小企業評價辦法》規定取得科技型中小企業登記編號的,其匯算清繳年度可享受科技型中小企業研發費用稅前加計扣除優惠政策。企業按《評價辦法》規定更新信息后不再符合條件的,其匯算清繳年度不得享受科技型中小企業研發費用稅前加計扣除優惠政策。 

  比如,某科技型中小企業在2018年5月取得入庫登記編號,2018年5月正值2017年度匯算清繳期間,因此,該企業可以在2017年度享受科技型中小企業研發費用稅前加計扣除優惠政策;如該企業2019年3月底前更新信息后仍符合條件,可以在2018年度享受科技型中小企業研發費用稅前加計扣除優惠政策;如該企業2019年3月底前更新信息后不符合條件,則該企業在2018年度不得享受科技型中小企業研發費用稅前加計扣除優惠政策。 

  五、適用研發費用加計扣除政策的研發活動范圍是什么? 

  答:研發活動是指企業為獲得科學與技術新知識,創造性運用科學技術新知識,或實質性改進技術、產品(服務)、工藝而持續進行的具有明確目標的系統性活動。但財稅〔2015〕119號文規定下列活動不適用稅前加計扣除政策:1.企業產品(服務)的常規性升級。2.對某項科研成果的直接應用,如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產品、服務或知識等。3.企業在商品化后為顧客提供的技術支持活動。4.對現存產品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變。5.市場調查研究、效率調查或管理研究。6.作為工業(服務)流程環節或常規的質量控制、測試分析、維修維護。7.社會科學、藝術或人文學方面的研究。 

  六、哪些研發費用允許在稅前加計扣除? 

  答:1.人員人工費用。直接從事研發活動人員的工資薪金、基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金,以及外聘研發人員的勞務費用。 

  2.直接投入費用。 

  (1)研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。

  (2)用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費,不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費,試制產品的檢驗費。

  (3)用于研發活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用,以及通過經營租賃方式租入的用于研發活動的儀器、設備租賃費。 

  3.折舊費用。用于研發活動的儀器、設備的折舊費。 

  4.無形資產攤銷。用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術(包括許可證、專有技術、設計和計算方法等)的攤銷費用。 

  5.新產品設計費、新工藝規程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發技術的現場試驗費。 

  6.其他相關費用。與研發活動直接相關的其他費用,如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發保險費,研發成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用,知識產權的申請費、注冊費、代理費,差旅費、會議費等。此項費用總額不得超過可加計扣除研發費用總額的10%。 

  7.財政部和國家稅務總局規定的其他費用。 

  七、創意設計活動的相關費用能否加計扣除? 

  答:企業為獲得創新性、創意性、突破性的產品進行創意設計活動而發生的相關費用,可按照研發費用加計扣除的規定進行稅前加計扣除。創意設計活動是指多媒體軟件、動漫游戲軟件開發,數字動漫、游戲設計制作;房屋建筑工程設計(綠色建筑評價標準為三星)、風景園林工程專項設計;工業設計、多媒體設計、動漫及衍生產品設計、模型設計等。 

  八、研究開發人員的范圍如何界定? 

  答:企業直接從事研發活動人員包括研究人員、技術人員、輔助人員。研究人員是指主要從事研究開發項目的專業人員;技術人員是指具有工程技術、自然科學和生命科學中一個或一個以上領域的技術知識和經驗,在研究人員指導下參與研發工作的人員;輔助人員是指參與研究開發活動的技工。研究開發人員的聘用形式,既可以是本企業的員工,也可以是外聘,包括勞務派遣等形式。外聘研發人員包括與本企業簽訂勞務用工協議(合同)和臨時聘用的研究開發人員、技術人員、輔助人員,輔助人員不包括為研發活動從事后勤服務的人員。 

  九、實行加速折舊的固定資產折舊額加計扣除口徑如何確定? 

  答:企業用于研發活動的儀器、設備符合稅法規定且選擇享受加速折舊政策的,在享受研發費用加計扣除政策時,就已經進行會計處理計算的折舊、費用的部分加計扣除,但不得超過按稅法規定計算的金額。 

  例1:某科技型中小企業2016年12月購入并投入使用一專門用于研發活動的設備,單位價值120萬元,會計處理按8年折舊,稅法上規定的最低折舊年限為10年,不考慮殘值。該企業在稅收上對該項設備選擇縮短折舊年限的加速折舊方式,折舊年限縮短為6年(10×60%=6)。2017年企業會計處理計提折舊額15萬元(120/8=15),稅收上因享受加速折舊優惠可以扣除的折舊額是20萬元(120/6=20),申報研發費用加計扣除時,就其會計處理的“儀器、設備的折舊費”15萬元可以進行加計扣除11.25萬元(15×75%=11.25)。若該設備8年內用途未發生變化,每年均符合加計扣除政策規定,則企業2017、2018、2019年內每年均可對其會計處理的“儀器、設備的折舊費”15萬元進行加計扣除11.25萬元,剩余5年依據當年稅收政策進行處理。 

  例2:接上例,如企業會計處理按4年進行折舊,其他情形不變。則2017年企業會計處理計提折舊額30萬元(120/4=30),稅收上可扣除的加速折舊額為20萬元(120/6=20),申報享受研發費用加計扣除時,對其在實際會計處理上已確認的“儀器、設備的折舊費”,但未超過稅法規定的稅前扣除金額20萬元可以進行加計扣除15萬元(20×75%=15)。若該設備6年內用途未發生變化,每年均符合加計扣除政策規定,則企業2017、2018、2019年內每年均可對其會計處理的“儀器、設備的折舊費”20萬元進行加計扣除15萬元,剩余3年依據當年稅收政策進行處理。 

  十、研發活動和非研發活動共用的人員及儀器、設備、無形資產對應的研發費用如何稅前加計扣除? 

  答:企業應對此類人員活動及儀器、設備、無形資產使用情況做必要記錄,并將其實際發生的相關費用按實際工時占比等合理方法在研發費用和生產經營費用間分配,未分配的不得加計扣除。 

  十一、如何歸集和計算其他相關費用及其限額? 

  答:研發活動直接相關的其他相關費用應按項目分別計算,每個項目可加計扣除的其他相關費用都不得超過該項目可加計扣除研發費用總額的10%。其他相關費用限額=允許加計扣除的研發費用中的第1項至第5項(本手冊第六個問題解答)的費用之和×10%/(1-10%)。 

  例如:某科技型中小企業2017年進行了二項研發活動A和B,A項目共發生研發費用100萬元,其中與研發活動直接相關的其他費用12萬元,B共發生研發費用100萬元,其中與研發活動直接相關的其他費用8萬元,假設研發活動均符合加計扣除相關規定。A項目其他相關費用限額=(100-12)×10%/(1-10%)=9.78,小于實際發生數12萬元,則A項目允許計算加計扣除的研發費用應為97.78萬元(100-12+9.78=97.78)。B項目其他相關費用限額=(100-8)×10%/(1-10%)=10.22,大于實際發生數8萬元,則B項目允許計算加計扣除的研發費用應為100萬元。 

  該企業2017年可以享受的研發費用加計扣除額為148.335萬元[(97.78+100)×75%=148.335]。 

  十二、應扣減可加計扣除的研發費用的特殊收入有哪些? 

  答:企業在計算加計扣除的研發費用時,應扣減已按規定歸集計入研發費用,但在當期取得的研發過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入;不足扣減的,允許加計扣除的研發費用按零計算。企業研發活動直接形成產品或作為組成部分形成的產品對外銷售的,研發費用中對應的材料費用不得加計扣除。 

  十三、企業取得的財政性資金用于研發形成的研發支出可否稅前加計扣除? 

  答:企業取得作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發活動所形成的費用或無形資產,不得計算加計扣除。未作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發活動所形成的費用或無形資產,可按規定計算加計扣除。 

  十四、不允許加計扣除費用的確定原則是什么? 

  答:法律、行政法規和國務院財稅主管部門規定不允許企業所得稅前扣除的費用和支出項目不得計算加計扣除。已計入無形資產但不屬于允許加計扣除研發費用范圍的,企業攤銷時不得計算加計扣除。 

  十五、企業委托研發過程中發生的研發費用如何加計扣除? 

  答:企業委托外部機構或個人開展研發活動發生的費用,可按規定稅前扣除;加計扣除時按照研發活動發生費用的80%作為加計扣除基數。受托方不得再進行加計扣除。 

  委托方與受托方存在關聯關系的,受托方應向委托方提供研發項目的費用支出明細情況。 

  企業委托境外研發所發生的費用不得加計扣除,其中受托研發的境外機構是指依照外國和地區(含港澳臺)法律成立的企業和其他取得收入的組織。受托研發的境外個人是指外籍(含港澳臺)個人。 

  十六、不適用稅前加計扣除優惠政策行業及判定標準是什么? 

  答:財稅〔2015〕119號文規定不適用稅前加計扣除政策的行業:1.煙草制造業。2.住宿和餐飲業。3.批發和零售業。4.房地產業。5.租賃和商務服務業。6.娛樂業。7.財政部和國家稅務總局規定的其他行業。上述行業以《國民經濟行業分類與代碼(GB/4754 -2011)》為準,并隨之更新。即所列舉行業業務為主營業務,其研發費用發生當年的主營業務收入占企業按稅法第六條規定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%(不含)以上的企業。 

  十七、核定征收企業可以享受研發費用加計扣除政策嗎? 

  答:研發費用加計扣除政策適用于會計核算健全、實行查賬征收并能夠準確歸集研發費用的居民企業。因此,以核定征收方式繳納企業所得稅的企業不能享受此項優惠政策。 

  十八、企業享受研發費用加計扣除政策會計核算上有哪些要求? 

  答:企業應按照國家財務會計制度要求,對研發支出進行會計處理。對享受加計扣除的研發費用應按研發項目設置研發支出輔助賬;年末匯總分析填報研發支出輔助賬匯總表,并在報送《年度財務會計報告》的同時隨附注一并報送主管稅務機關。研發支出輔助賬、研發支出輔助賬匯總表可參照國家稅務總局2015年第97號公告所附樣式編制。 

  十九、享受研發費用稅前加計扣除政策的申報及備案管理的基本要求是什么? 

  答:企業實際發生的研發費用,在年度中間預繳所得稅時,允許據實計算扣除,在年度終了進行所得稅年度匯算清繳納稅申報時,再依照規定享受加計扣除優惠政策。同時,根據研發支出輔助賬匯總表,填報研發項目可加計扣除研發費用情況歸集表(樣表見國家稅務總局2015年第97號公告),隨年度申報表一并報送。 

  企業應當不遲于年度匯算清繳納稅申報時,向稅務機關報送《企業所得稅優惠事項備案表》和研發項目文件完成備案,并將下列資料留存備查:

  1.自主、委托、合作研究開發項目計劃書和企業有權部門關于自主、委托、合作研究開發項目立項的決議文件;

  2.自主、委托、合作研究開發專門機構或項目組的編制情況和研發人員名單;

  3.經科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發項目的合同;

  4.從事研發活動的人員和用于研發活動的儀器、設備、無形資產的費用分配說明(包括工作使用情況記錄);

  5.集中研發項目研發費決算表、集中研發項目費用分攤明細情況表和實際分享收益比例等資料;

  6.“研發支出”輔助賬;

  7.企業如果已取得地市級(含)以上科技行政主管部門出具的鑒定意見,應作為資料留存備查;

  8.省稅務機關規定的其他資料。 

  科技型中小企業辦理稅收優惠備案時,應將按照《科技型中小企業評價辦法》取得的相應年度登記編號填入《企業所得稅優惠事項備案表》“具有相關資格的批準文件(證書)及文號(編號)”欄次。 

  因不符合科技型中小企業條件而被科技部門撤銷登記編號的企業,相應年度不得享受《通知》規定的優惠政策,已享受的應補繳相應年度的稅款。 

  二十、稅務機關如何進行后續管理和核查?

  答:稅務機關應加強對享受研發費用加計扣除優惠企業的后續管理和監督檢查。每年匯算清繳期結束后應開展核查,核查面不得低于享受該優惠企業戶數的20%。 



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